新版研发费用辅助账的5个实务问题研发费用辅助账( 二 ) _小知识

四、委托境外的研发费用扣除限额到底该如何计算
按照当前研发费用加计扣除政策，委托境外机构发生的研发费用，按照费用实际发生额的80%和境内符合条件的研发费用三分之二孰低的原则，计算可以在企业所得税前加计扣除的金额。
实务操作中，境内符合条件的研发费用到底包括哪些费用？
政策一直没有明确。
2021版研发支出辅助账汇总表的填报说明所列示的计算公式对此给出了明确的答案。
境内符合条件的研发费用
=五项费用+经限额调整后的其他相关费用+允许加计扣除的委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用（实际发生额的80%）
允许加计扣除的委托境外机构研发费用
=MIN（实际发生额×80% ，境内符合条件的研发费用×2/3）
【新版研发费用辅助账的5个实务问题研发费用辅助账】五、是否一定要在凭证上按不同研发项目明细核算
实务中，有税务机关在对企业加计扣除的研发费用进行审核时，要求企业必须在日常会计处理中按不同研发项目分别进行明细核算，否则就不允许加计扣除。
在2021版研发支出辅助账填报说明中，有如下规定：对于同一凭证涉及多个研发项目的费用的，按合理方法在不同研发项目之间分配后填写。合理方法由企业根据实际情况具体确定。
按照上述说明，企业日常对研发支出进行核算时，凭证上不一定要体现各个具体项目，可以按不同费用类别列示总额。
比如，企业把研发人员的工资统一计入“研发支出——费用化支出——工资”科目中，没有按具体研发项目做进一步拆分。假设该企业有3个研发项目，按照上述填报规则，在填写《2021版研发支出辅助账》时， 3个研发项目当年所对应的人工费用——工资的凭证号都是一样的，只是企业需要按照各项目的具体参与人员进行拆分后，按不同的金额分别填报。

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